Базовое руководство по налогу на собственность

С 1 января 2008 г. налог на собственность был отменен. Тем не менее, нынешнее экономическое положение и последствия кризиса послужили поводом для восстановления налога на такие отчетные периоды, как 2011 и 2012 гг., декларации по которым подлежат подаче, соответственно, в 2012 и 2013 гг.

1.                   ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1.              Определение налога на собственность

Налогом на собственность обременяется чистая (нетто) стоимость собственности физических лиц, т.е. совокупность имущественных активов и прав, принадлежащих налогоплательщику, за вычетом обязательств и обременений, уменьшающих их стоимость, а также персональных задолженностей.

1.2.              Налогоплательщики налога на собственность

Налогоплательщиками являются исключительно физические лица.

Существуют два способа налогообложения в зависимости от того, является ли Испания местом постоянного проживания налогоплательщика или нет:

1.2.1.       Персональное обременение: налогообложение в Испании производится в отношении всей собственности налогоплательщика: имущества, в какой бы стране мира оно не находилось, либо прав, в какой бы стране мира они не исполнялись – всегда, когда стоимость собственности превышает установленный лимит на необлагаемый минимум.

1.2.2.       Вещное обременение: налогообложение в Испании производится исключительно в отношении имущества и прав, собственником которых является физическое лицо, всегда, когда это имущество и права находятся, реализуются или должны быть исполнены на территории Испании. В этом случае необлагаемый минимум не применяется. 

1.3.              Начисление

Налог начисляется 31 декабря каждого года.

1.4.              Обязательства по подаче налоговой декларации

Обязаны подавать налоговую декларацию налогоплательщики, как в случае персонального обременения, так и в случае вещного обременения, если имеет место одно из следующих обстоятельств:

• Сумма налога, исчисленная в соответствии с действующими законодательными нормами, после применения положенных вычетов и льгот является числом положительным, или
• Первое обстоятельство не исполняется, но стоимость имущества и прав, определенная в соответствии с нормами, установленными для расчета данного налога, превышает 2.000.000 евро. При расчете указанного лимита должны учитываться всё имущество и все права налогоплательщика, независимо от того, подлежат они обложению или нет, при этом расчет должен производиться без учета  обязательств и обременений, уменьшающих их стоимость, а также персональных задолженностей налогоплательщика, по которым он несет обязательства.

1.5.              Срок подачи декларации

Подача налоговой декларации и уплата налога производится в период с 24 апреля до 1 июля 2013 г.

Тем не менее, если исчисленная сумма налога является числом положительным и в качестве способа уплаты выбрано списание с банковского счета, период устанавливается с 24 апреля до 26 июня 2013 г.

1.6.              Форма подачи

Подача декларации осуществляется в обязательном порядке в электронном виде.

Налогоплательщики, подающие декларацию о налоге на собственность, обязаны также представить в электронном виде декларацию о налоге на доходы физических лиц (IRPF), в обязательном порядке подтвердив ее подачу или одобрив черновик (если предварительно был запрошен черновик декларации о налоге на доходы физических лиц (IRPF)) через Интернет или по телефону.

2.                   ЛЬГОТЫ

Налог не начисляется на:

2.1.              Имущество, включенное в список Исторического наследия, предметы искусства и антиквариат

2.1.1.       Имущество, включенное в список Исторического наследия Испании и автономных сообществ.

2.1.2.       Определенные предметы искусства и антиквариат, чья стоимость не превышает определенную установленную сумму, которые были переданы своими владельцами на непрерывное хранение на срок не менее 3 лет в музеи или учреждения культуры на безвозмездной основе с целью публичной выставки в течение данного срока хранения, так же как и личные работы мастеров, оставаясь при этом в собственности налогоплательщика.

2.2.              Домашнее имущество

Под таковым понимаются личные и домашние вещи, домашняя утварь и прочее движимое имущество, предназначенное для частного использования, за исключением ювелирных украшений, предметов роскоши из натурального меха, автомобилей, водных и воздушных транспортных средств. Также в данную категорию не входят предметы искусства и антиквариат.

2.3.              Экономические права

Не подлежат обложению следующие права:

2.3.1.          Права, вытекающие из долевого участия бенефициара в накопительном пенсионном плане и полученных им экономических результатов.

2.3.2.          Права, соответствующие уплаченным премиям по планам превентивного страхования, определенным в статье 51.3 Закона «О налоге на доходы физических лиц».

2.3.3.          Права, соответствующие взносам, совершенным налогоплательщиком в рамках реализации планов предпринимательского и социального страхования, определенных в статье 51.4 Закона «О налоге на доходы физических лиц».

2.3.4.          Экономические права, вытекающие из премий, уплаченных налогоплательщиком по договорам коллективного страхования, отличным от планов предпринимательского и социального страхования, призванных исполнить пенсионные обязательства, принятые на себя компаниями.

2.3.5.          Права, вытекающие из премий, уплаченных работодателями по указанным договорам коллективного страхования.

2.3.6.          Экономические права, соответствующие премиям, уплаченным по частным страховым договорам в рамках страхования подчиненных, определенным в статье 51.5 Закона «О налоге на доходы физических лиц».

2.4.              Права на интеллектуальную или промышленную собственность

Не подлежат обложению права, вытекающие из интеллектуальной или промышленной собственности, в то время, когда они находятся в собственности автора, и в случае промышленной собственности – когда они не связаны с ведением предпринимательской деятельности.

2.5.              Имущество, связанное с ведением предпринимательской деятельности

2.5.1.         Имущество и права

Не подлежат обложению имущество и права физического лица, необходимые для развития его профессиональной или предпринимательской деятельности, т.е. речь идет об имуществе и правах, связанных с ведением предпринимательской деятельности всегда, когда последняя осуществляется в обычной манере, лично и напрямую налогоплательщиком, и является основным источником его дохода (по меньшей мере, 50% чистой (нетто) прибыли должны быть получены от этой деятельности).

Льгота распространяется как на имущество и права, находящиеся в полной собственности налогоплательщика, так и на имущество и права, находящиеся в совместной собственности обоих супругов.

2.5.2.         Долевое участие

Не подлежат обложению квоты долевого участия в уставных капиталах коммерческих компаний при условии исполнения следующих требований:

2.5.2.1.      Компания не занимается управлением движимым или недвижимым имуществом, т.е. компания занимается активной экономической деятельностью.

Считается, что компания не занимается активной экономической деятельностью, когда за отчетный период в течение более 90 дней имело место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

a)          Более половины активов были представлены ценными бумагами.

b)          Более половины активов не были задействованы в экономической деятельности.

2.5.2.2.        При определении части активов, состоящей из ценных бумаг и элементов собственности, не задействованных в экономической деятельности, в расчет не принимаются следующие ценные бумаги:

a)          Находящиеся во владении в целях исполнения обязательств в соответствии с требованиями законодательства.

b)          Включающие в себя кредитные права, возникшие из договорных отношений, которые, в свою очередь, являются следствием ведения экономической деятельности.

c)          Находящиеся во владении компаний, управляющих ценными бумагами в рамках ведения уставной деятельности.

d)         Дающие, по меньшей мере, 5% голосов, и находящиеся во владении с целью руководить и управлять квотами долевого участия, при условии, что для этого имеются соответствующие трудовые и материальные ресурсы, и компания-участница осуществляет активную экономическую деятельность.

e)          Те ценные бумаги, цена приобретения которых не превышает размер нераспределенной прибыли, при условии, что данная прибыль была получена компанией в результате ведения активной экономической деятельности, и был соблюден лимит прибыли, полученной как в текущем отчетном периоде, так и в течение 10 предыдущих лет.  

2.5.2.3.        Квота долевого участия в уставе коммерческой компании составляет, по меньшей мере, 5% при индивидуальном расчете или 20% при совместном расчете членов одной семьи.

Семья в данном случае включает в себя супруга, родственников по восходящей и нисходящей линии, боковой линии второй степени, будь то кровное родство, непрямое родство или родство в результате усыновления.

2.5.2.4.        Налогоплательщик действительно выполняет функции управления в долевой компании и получает вознаграждение, сумма которого составляет более 50% от общей суммы доходов от ведения трудовой и экономической деятельности.

Если речь идет о совместном долевом участии, данное требование должно исполняться лишь в отношении одного члена семьи.

Льгота применяется к стоимости долевого участия в части, пропорционально соответствующей сумме активов, необходимых для ведения экономической деятельности, уменьшенной на сумму активов, задействованных в деятельности этих долевых компаний.

2.6.              Основное жилье

Не подлежит обложению в пределах 300.000 евро.

Если стоимость жилья превышает указанный лимит, налог начисляется на сумму превышения.

3.                   СХЕМА РАСЧЕТА НАЛОГА

+ стоимость имущества и прав, на которые не распространяются льготы

- общая сумма задолженности

= налогооблагаемая база

- уменьшение на сумму необлагаемого минимума

= база для расчета

* ставка налога

= полная квота

- уменьшение в соответствии с совместным лимитом

- вычет налогов, уплаченных заграницей

- льготы для Сеуты и Мелильи

- льготы, одобренные CCAA

= ЧИСТАЯ СУММА НАЛОГА К УПЛАТЕ

4.                   ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

4.1.              Основное правило оценки

В соответствии со статьей 9 Закона «О налоге на собственность», налогооблагаемая база представляет собой общую чистую (нетто) стоимость собственности налогоплательщика. Общая чистая (нетто) стоимость представляет собой разницу между общей стоимостью имущественных активов и экономических прав налогоплательщика и общей суммой обязательств и обременений по ним, а также персональных задолженностей налогоплательщика.

4.2.              Специальные правила оценки

Закон «О налоге на собственность» регулирует некоторые особые положения, применяемые при оценке определенных категорий имущества:

4.2.1.         Недвижимое имущество

4.2.1.1.           Недвижимое имущество категории городского и сельскохозяйственного назначения

Оценивается по наибольшему из трех показателей: 1) кадастровой стоимости; 2) оценочной стоимости, полученной в результате проверки местными органами власти (с целью обложения иными видами налога); 3) цены, размера встречного удовлетворения или стоимости приобретения.

4.2.1.2.           Недвижимое имущество в стадии строительства

Для оценки принимаются в расчет суммы, которые действительно были инвестированы в данное строительство на момент исчисления налога, а также соответствующая стоимость земельного участка.

Если речь идет о собственности в кондоминиуме, в качестве стоимости земельного участка применяется сумма, соответствующая доле процентного участия, закрепленного в документе на право собственности.  

4.2.1.3.           Недвижимое имущество-таймшер

Если договором предусмотрено частичное право собственности на недвижимое имущество, к расчету принимается стоимость, соответствующая квоте долевого участия каждого совладельца.

Если договором данная квота не определена, оценка производится на основании цены покупки сертификатов или иных аналогичных документов.

4.2.1.4.           Голое право собственности на недвижимое имущество

Стоимость голого права собственности (титула без права распоряжаться недвижимым имуществом) рассчитывается как разница между общей стоимостью недвижимого имущества и стоимостью права пользования, учрежденного в отношении данного недвижимого имущества. В случае если вещное право, затрагивающее недвижимое имущество, является пожизненным в рамках временного права пользования, стоимость голого права собственности рассчитывается на базе различных нормативов, учрежденных для оценки права пользования, и в итоговый расчет голого права собственности принимается наименьший из полученных результатов. 

4.2.2.         Профессиональная и предпринимательская деятельность

Имущество и права, задействованные в осуществлении профессиональной и предпринимательской деятельности, оцениваются по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Однако, имущество и права, задействованные в осуществлении профессиональной и предпринимательской деятельности, оцениваются в соответствии с правилом, отраженным в предыдущем абзаце, только тогда, когда они не представляют собой запасы, находящиеся на балансе компании, занимающейся строительной деятельностью или продажей объектов недвижимости.

4.2.3.         Банковские депозиты

Депозиты на текущих или сберегательных счетах, срочные или до востребования, оцениваются по наибольшему сальдо из двух: сальдо по состоянию на 31 декабря, или среднее сальдо за последний квартал отчетного года.

4.2.4.         Ценные бумаги, котирующиеся на организованных рынках

4.2.4.1.        Ценные бумаги, закрепляющие передачу собственных капиталов третьим лицам: оцениваются по средней котировке в четвертом квартале каждого года.

4.2.4.2.        Ценные бумаги, закрепляющие долевое участие в личных фондах компаний и организаций: оцениваются по средней котировке в четвертом квартале каждого года.

Частные случаи:

• Исключаются акции и доли участия в уставном капитале или имущественном фонде  учреждений коллективного инвестирования, оценка которых всегда производится по реализационной цене на 31 декабря каждого года.
• В случае подписки на новые акции, которые еще не приняты к официальной котировке, но выпущены компаниями, котирующимися на бирже, к оценке принимается стоимость акций предыдущих выпусков в последней сделке, совершенной в период подписки на новый выпуск.
• В случае увеличения уставного капитала, когда сумма увеличения еще не оплачена, оценка акций должна производиться в соответствии с вышеуказанными нормативами, как если бы акции были полностью оплачены, включая часть, подлежащую оплате, как долг налогоплательщика.  

4.2.5.         Ценные бумаги, не котирующиеся на организованных рынках

4.2.5.1.            Ценные бумаги, закрепляющие передачу собственных капиталов третьим лицам: оцениваются по своей номинальной стоимости, включая дисконт или премии, если таковые имеют место.

4.2.5.2.            Ценные бумаги, закрепляющие долевое участие в личных фондах компаний и организаций: в случае, если они не исключены из налогооблагаемой базы, оценка производится следующим способом:

a)     Если произведена аудиторская проверка последнего утвержденного баланса, и результат баланса положителен, ценные бумаги оцениваются по своей теоретической стоимости, вытекающей из данных указанного баланса.

b)     Если утвержденный баланс не прошел аудиторскую проверку, или его результат отрицателен, ценные бумаги оцениваются по наибольшему из трех показателей: 1) номинальная стоимость; 2) теоретическая стоимость, вытекающая из последнего одобренного баланса; 3) стоимость капитализации 20% средней прибыли за 3 закрытых отчетных периода, предшествующих дате начисления налога.  

4.2.6.         Страхование жизни

Расчет производится по стоимости выкупа на 31 декабря.

4.2.7.         Ювелирные украшения, предметы роскоши из натурального меха, автомобили, водные и воздушные транспортные средства

Расчет производится по рыночной стоимости на дату исчисления налога, т.е. на 31 декабря.

4.2.8.         Предметы искусства и антиквариат

В случае если они не исключены из налогооблагаемой базы, расчет производится по рыночной стоимости на дату исчисления налога, т.е. на 31 декабря.

4.2.9.         Вещные права

Оцениваются согласно нормам оценки, применяемым для расчета налога на передачу собственности и удостоверенные юридические акты (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP-AJD)).

4.2.10.          Административные концессии

Оцениваются согласно нормам оценки, применяемым для расчета налога на передачу собственности и удостоверенные юридические акты (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP-AJD)).

4.2.11.         Права на интеллектуальную и промышленную собственность

В основном оцениваются по цене приобретения. Однако если данные права участвуют в предпринимательской деятельности, оценка производится согласно нормативам, отраженным в пункте 4.2.2. настоящей главы, не отменяя при этом право применения льгот, указанных выше.

4.2.12.       Контрактуальные сделки

Оцениваются согласно нормам оценки, применяемым для расчета налога на передачу собственности и удостоверенные юридические акты (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP-AJD)).

4.2.13.       Оценка долгов

Оцениваются по своей номинальной стоимости по состоянию на 31 декабря.

Однако к вычету не принимаются следующие задолженности:

4.2.13.1.                Суммы, под которые был выдан аваль, до момента, когда поручитель по авалю не обязан будет их выплатить вместо основного должника по договору и, соответственно, признать задолженность не выплаченной. В случае солидарного обязательства, суммы, под которые был выдан аваль, не могут быть приняты к вычету до момента исполнения права требования против поручителя.

4.2.13.2.                Ипотека, гарантирующая завышенную цену при приобретении имущества, независимо от того, была ли установлена отсрочка платежа  или долг был оформлен под гарантии.

4.2.13.3.                Ограничения и обременения, существующие в отношении имущества, освобожденного от уплаты данного налога, а также задолженности, которые возникли при приобретении такого имущества.

5.                   НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ И НАЛОГОВАЯ КВОТА

5.1.              Необлагаемый минимум

Размер необлагаемого минимума в 2011 г. в отношении плательщиков налога на собственность по обязательствам личного характера составил 700.000,00€, за исключением некоторых автономных сообществ, где на местном уровне были установлены иные размеры необлагаемого минимума.  

В Каталонии необлагаемый минимум зафиксирован на уровне 500.000,00€.

5.2.              Налоговая квота

Закон «О налоге на собственность» регулирует основные налоговые ставки, применяемые в каждый момент времени, при условии, что соответствующим автономным сообществом на уровне местного самоуправления не была утверждена собственная шкала ставок.

Автономное сообщество Каталония для подачи декларации за 2012 г. утвердило следующую шкалу ставок:

5.3.              Лимит общей квоты

Закон устанавливает общий лимит налогообложения для налога на собственность и налога на доходы физических лиц.

В основе лимита лежит следующее положение: сумма общих квот по обоим налогам не может превышать 60% налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, при этом из указанной базы исключается налогооблагаемая база по сбережениям, источником которых выступают имущественные прибыли и убытки, рассчитанные на базе сальдо, полученного за период, превышающий один год, а также часть по общей квоте налога на доходы физических лиц, относящаяся к упомянутой налогооблагаемой базе по сбережениям.  К налогооблагаемой базе по сбережениям  необходимо прибавить сумму дивидендов и долей участия в прибыли, полученных в отчетные периоды, когда применялся специальный режим налогообложения имущественных компаний. Также необходимо учитывать часть общей квоты по налогу на собственность, имеющую отношение к имуществу, которое по своей природе или назначению не может быть признано имуществом, приносящим доход, который, в свою очередь, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.  

Излишек исчисленной суммы налога, выходящий за лимит, должен быть вычтен из квоты по налогу на собственность, при этом вычет не может превышать 80% от рассчитанной суммы квоты, т.е. минимальная квота по налогу на собственность составляет 20%.

6.                   ВЫЧЕТЫ И ЛЬГОТЫ

6.1.              Вычет в рамках международного двойного налогообложения

Вычитается сумма налога аналогичного типа, уплаченная заграницей, начисленная на имущества и права, расположенные за пределами Испании.

6.2.              Льготы

6.2.1.             Государственный уровень: Закон на государственном уровне устанавливает льготы в размере 75% от части квоты, соответствующей имуществу и правам, расположенным на территории Сеуты и Мелильи.

6.2.2.             Автономные сообщества вправе устанавливать местные льготы. Некоторые сообщества, как, например, Мадрид, Валенсия и Балеары, установили льготу по налогу в размере 100%.

6.2.2.1.        Автономное сообщество Княжество Астурия: льготы в отношении имущества, находящегося во владении лиц с ограниченными возможностями.

6.2.2.2.        Автономное сообщество Каталония

•          Льготы в отношении имущества, находящегося во владении лиц с ограниченными возможностями.
•          Льготы в отношении лесного имущества.